Общая стратегия аудита и риски существенного искажения

Рассмотрим процедуры, необходимые для выработки общей стратегии аудита.

Можно ознакомиться с учетной политикой предприятия: изучить структуру приказа (РД 315.7) и ознакомиться с ее содержанием (РД 315.8).
Процедура 320.1 «Общий уровень существенности». Он рассчитывается на дату промежуточной отчетности и представляет собой предварительную оценку существенности для отчетности в целом, существенности для аудиторских процедур и явно незначительную величину. Этот расчет необходим для определения наиболее существенных показателей.

Процедура 320.2 «Cущественные показатели отчетности» позволяет понять основные направления экономической деятельности аудируемого лица и оценить какие именно разделы могут быть подвержены риску существенного искажения.

МСА 300 указывает на необходимость предварительного выявления значительных компонентов и существенных видов операций, остатков по счетам и раскрытия информации.

В этой процедуре можно увидеть также те показатели отчетности, которые в силу своей незначительности не представляют интереса для аудитора. Следует отметить, что в основном этапе, при проверки годовой отчетности, эти процедуры должны быть проведены еще раз.

Выявление и оценка риска являются неотъемлемой частью разработки общей стратегии аудита, поэтому получить понимание организации и ее окружения, включая систему внутреннего контроля можно и нужно на промежуточном этапе. Эти процедуры позволяют оценить неотъемлемый риск и риск системы внутреннего контроля и рассчитать риск не обнаружения.

Общая стратегия аудита требует понимания аудиторского задания, которое включает в себя:

особенности аудиторского задания;
цели отчетности, сроки аудита и характер информационного взаимодействия;
характер, сроки использования и объем ресурсов.

Результаты рассмотрения этих вопросов отражаются в процедуре 300.1 «Протокол участия ключевых членов аудиторской группы в планировании».

МСА 300 при разработке стратегии аудита предполагает предварительное выявление областей, в которых возможен повышенный риск существенного искажения отчетности. На этапе аудита промежуточной отчетности эти области указываются в процедуре 315.3 «Оценка рисков существенного искажения на уровне финансовой отчетности». В программе приведены примеры факторов, обуславливающих повышенный риск существенного искажения финансовой отчетности.

Для каждой предпосылки может быть много разных рисков и задача аудитора выделить и описать риск, относящийся к данному конкретному предприятию.

При разработке стратегии аудита аудитор должен учитывать наличие в организации службы внутреннего аудита и, в случае ее наличия, учет того, в каких областях и до какой степени результаты работы этой службы могут быть использованы для целей проводимого аудита, когда характер и объем планируемого использования работы внутренних аудиторов допускает непосредственное участие. Это предполагает проведение процедуры 610.1 «Использование работы внутренних аудиторов».
В случае использования организацией услуг обслуживающих организаций МСА 300 предполагает учет того, каким образом аудитор может получить доказательства в отношении организации или функционирования средств контроля, применяемых такими обслуживающими организациями. Для этого проводятся следующие процедуры подраздела Использование услуг обслуживающих организаций:

Разработка общей стратегии аудита завершается обсуждением между членами аудиторской группы риска существенного искажения и составлением Протокола.

Содержание раздела: